《财政部、国度税务总局关于进一步明白片面推开营改增试点有关
劳务派遣效劳、免费公路通行费抵扣等政策的告诉》（财税〔2016〕47号）关于劳务差遣和人力资源外包的税收政策停止了明白，由于两者概念相近，招致征税人对此能够会有混杂，对文件规则容易发生曲解。本文对此剖析如下：
1.劳务差遣和人力资源外包的法律概念
1.1劳务差遣
《中华人民共和国休息合同法》规则，“劳务差遣单位是本法所称用人单位，该当实行用人单位对休息者的义务。”因而，被差遣人员是劳务差遣企业的“人”，而不是用人单位的人。文言了解，就是劳务差遣公司破费本钱费用养活员工，将员工派出去任务，挣得是“人”的钱。绝对的，人力资源外包，挣的是“干活”的钱。
1.2人力资源外包
人力资源外包，简称HRO.指企业依据需求将某一项或几项人力资源管理任务或职能外包出去，交由其他企业或组织停止管理，以降低人力本钱，完成效率最大化。人力资源外包属于劳务外包的一种，与劳务差遣有实质的区别。复杂了解，本应由客户人力资源部门做的任务，比方招聘员工，培训员工，发放工资社保公积金等，但将这些任务外包给第三方，人力资源外包企业挣的是效劳费用，其性质属于经纪代理效劳。
2.销售额计算方式不同
2.1劳务差遣：扣除代用工单位领取给劳务差遣员工的工资、福利和爲其操持社会保险及住房公积金后爲计税销售额。
阐明：社保公积金，是劳务差遣公司以本人企业名义爲员工操持注销并交纳；劳务差遣是从销售额中扣除上述项目，即所谓的“差额征收”政策。
2.2人力资源外包：不包括受客户单位委托代爲向客户单位员工发放的工资和代理交纳的社会保险、住房公积金。
阐明：社保公积金，是发包企业以本人名义爲员工操持社保公积金注销，但由人力资源外包企业代爲发放。人力资源外包销售额中不包括上述项目，即其自身不构成销售额。工资和社保公积金等是客户担负，人力资源外包企业仅仅是代爲交纳，所以其并不构成销售额。所以，人力资源外包，不存在销售额差额征收政策。
相似于融资性售后回租的销售额的政策，销售额是“不包括”本金，而不是“扣除”本金。
3.劳务差遣和人力资源外包的税务政策
3.1劳务差遣税务政策：财税〔2016〕47号规则“劳务差遣效劳，是指劳务差遣公司爲了满足用工单位关于各类灵敏用工的需求，将员工差遣至用工单位，承受用工单位管理并爲其任务的效劳。”
征税人提供劳务差遣效劳，可以选择差额征税，以获得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位领取给劳务差遣员工的工资、福利和爲其操持社会保险及住房公积金后的余额爲销售额，依照简易计税办法计征增值税。劳务差遣，依照36号文件的人力资源效劳计征增值税。
留意：36号文中关于人力资源效劳的定义，“人力资源效劳，是指提供公共失业、劳务差遣、人才委托招聘、休息力外包等效劳的业务活动”，其中的休息力外包，并不是指47号公告所述的人力资源外包。
差额纳税总结：普通征税人选择差额纳税，5%征收率；小规模差额纳税，5%征收率；
非差额纳税总结：普通征税人全额依照适用税率6%；小规模征税人全额依照征收率3%。
3.2人力资源外包税务政策：财税〔2016〕47号规则“征税人提供人力资源外包效劳，依照经纪代理效劳交纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代爲向客户单位员工发放的工资和代理交纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代爲发放的工资和代理交纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税公用发票，可以开具普通发票；普通征税人提供人力资源外包效劳，可以选择适用简易计税办法，依照5%的征收率计算交纳增值税；人力资源外包，属于36号文的经纪代理效劳。
总结：普通征税人可选择简易计税5%征收率；小规模征税人简易计税3%征收率。
留意，其销售额中均不包括受客户单位委托代爲向客户单位员工发放的工资和代理交纳的社会保险、住房公积金。
4.总结
从上剖析，
劳务派遣企业是差遣“本人”的人，在用工单位任务，挣得是人的钱；人力资源外包企业是承揽客户单位的局部任务，挣得是“活”的钱，两者概念不同，适用税务政策不同，前者依照人力资源效劳，后者依照经纪代理效劳。前者可以选择销售额差额纳税，后者无销售额差额纳税，因其销售额中自身就不含代爲交纳的工资社保公积金等。
